Минфин РФ по учету КИК 2018 - долги, резервы, внеоборотные активы

Позиция фискальных органов в отношении учета 2017 года и в рамках второго этапа амнистии капитала

Информация и аналитические комментарии по состоянию на 20 июня 2018 года на основании позиции Минфина и ФНС России

Предоставлены комментарии и разъяснения Минфина России в отношении налогового резидента Российской Федерации на основе писем, выпущенных в течение 2017 года по налоговому учету расходов по вознаграждениям и касательно расходов на транспорт к месту управления зарубежного предприятия, к учету внеоборотных активов предприятия, целевого финансирования, грантов, заемов, дивидентов, бонусов, выплаты дохода иностранным лицам, касательно учета резервов, реализации и иного выбытия ценных бумаг, цессии, доходов по долговым обязательствам, возникающим в результате деятельности КИК.

Позиция Минфина России и фискальных органов применимы в отношении текущих отчетных периодов и на протяжении второго этапа амнистии капитала с 01 марта 2018 по 28 февраля 2019 г.

Письмо от 09 января 2017 г. № 03-03-07/80055

Поскольку при размещении свободных остатков средств целевых поступлений на депозитных счетах в банках конечные цели их использования не могут быть определены, указанные операции следует рассматривать как формы сохранения, а не расходования денежных средств.

В связи с этим суммы свободных остатков средств целевых поступлений, размещенные на депозитных счетах в банках, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

В данном случае вопрос о целевом расходовании должен решаться по результатам конечного расходования средств целевых поступлений в зависимости от того, соответствуют ли произведенные расходы условиям, установленным источником целевого финансирования.

Что касается полученных процентов от временного размещения свободных остатков средств целевых поступлений на депозитных счетах в банках, то согласно пункту 6 статьи 250 НК РФ доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам, относятся к внереализационным доходам.

Письмо от 10 января 2017 г. № 03-03-06/1/80071

Расходы в виде вознаграждений могут быть учтены в целях налогообложения прибыли организаций, в случае если порядок, размер и условия их выплаты предусмотрены локальными нормативными актами организации, содержащими нормы трудового права, при соответствии критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ, и при условии, что подобные расходы не поименованы в статье 270 НК РФ.

Письмо от 16 января 2017 г. № 03-12-10/1290

В случае, когда прибыль контролируемой иностранной компании включает в себя сумму дивидендов, предусмотренных абзацем третьим пункта 1 статьи 25.15 НК РФ, и учитывая, что сумма прибыли (убытка) контролируемой иностранной компании рассчитывается в соответствии со статьей 309.1 Кодекса, то сумма таких дивидендов не уменьшает величину прибыли контролируемой иностранной компании для целей применения пороговых значений, установленных пунктом 7 статьи 25.15 НК РФ.

Письмо от 16 января 2017 г. № 03-12-10/1292

В случае если у контролируемой иностранной компании отсутствует возможность распределения прибыли (полностью или частично) между участниками (пайщиками, доверителями или иными лицами) по причине установленной личным законом такой организации обязанности направления этой прибыли на увеличение уставного капитала по итогам периода, за который в соответствии с личным законом такой компании составляется финансовая отчетность за финансовый год, то указанные суммы не уменьшают прибыль такой контролируемой иностранной компании для целей применения пороговых значений, установленных пунктом 7 статьи 25.15 НК РФ.

Письмо от 16 января 2017 г. № 03-12-10/1293

Учитывая, что в целях пункта 1.1 статьи 25.15 НК РФ к иностранным структурам без образования юридического лица приравниваются иностранные юридические лица, для которых в соответствии с их личным законом не предусмотрено участие в капитале, в случае, когда прибыль контролируемой иностранной компании, являющейся иностранной структурой без образования юридического лица, включает в себя сумму доходов, предусмотренных пунктом 1.1 статьи 25.15 НК РФ, и учитывая, что сумма прибыли (убытка) контролируемой иностранной компании рассчитывается в соответствии со статьей 309.1 НК РФ, то сумма таких доходов не уменьшает величину прибыли контролируемой иностранной компании для целей применения пороговых значений, установленных пунктом 7 статьи 25.15 НК РФ.

Письмо от 18 января 2017 г. № 03-08-05/1779

При определении налоговой базы по фьючерсным поставочным контрактам налогоплательщик учитывает в составе доходов суммы вариационной маржи, а также иные суммы, причитающиеся к получению по таким контрактам. При выплате иностранной организации - участнику клиринга доходов по поставочным фьючерсным контрактам российская клиринговая организация признается по таким доходам налоговым агентом, если эти доходы не подпадают под действие пункта 2 статьи 310 НК РФ.

Письмо от 18 января 2017 г. № 03-03-06/1/1916

Затраты налогоплательщика по оплате комиссии банков включаются в состав расходов, если указанные расходы экономически оправданны.

Письмо от 18 января 2017 г. № 03-03-06/3/1931

Средства, полученные организацией от грантополучателя - физического лица в качестве компенсации расходов по созданию условий, необходимых для выполнения грантополучателем научного проекта, являются доходом от оказания платных услуг и учитываются для целей налогообложения прибыли организаций в составе выручки от реализации.

Письмо от 20 января 2017 г. № 03-03-06/1/2493

Положения главы 25 НК РФ устанавливают правила признания доходов налогоплательщика в виде процентов по долговому обязательству, тогда как основания начисления или неначисления процентов по долговому обязательству относятся к сфере гражданско-правовых отношений и НК РФ не регулируются.

Письмо от 06 февраля 2017 г. № 03-03-06/2/5954

Вознаграждения работникам в виде премии за результаты работы за год учитываются в целях налогообложения прибыли организаций в периоде начисления данных премий при условии их соответствия положениям статьи 252 НК РФ, в случае если налогоплательщик не формировал резерв на выплату ежегодного вознаграждения по итогам работы за год.

Письмо от 10 февраля 2017 г. № 03-03-06/1/7287

В случае если налогоплательщик признает в письменной форме свой долг по истечении срока исковой давности, ранее списанная кредиторская задолженность должна быть восстановлена. Возникшие при этом расходы могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения прибыли организаций при условии, что такие расходы соответствуют требованиям статьи 252 НК РФ.

Письмо от 01 марта 2017 г. № 03-03-06/1/11571

У стороны, получившей поручительство (гарантию), доход от указанной сделки может возникнуть только в случае, если данная сделка совершена безвозмездно, так как безвозмездно полученные услуги, за исключением случаев, указанных в статье 251 НК РФ, признаются внереализационными доходами (пункт 8 статьи 250 НК РФ).

Учитывая изложенное, положения подпункта 55 пункта 1 статьи 251 НК РФ подлежат применению при условии, если поручительство (гарантия) предоставляется налогоплательщику безвозмездно. В этом случае доход в виде безвозмездно полученной налогоплательщиком услуги не учитывается у него при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Письмо от 02 марта 2017 г. № 03-03-07/11901

Возмещение работнику расходов на питание при проезде к месту командирования и обратно - к постоянному месту работы законодательством Российской Федерации, регулирующим возмещение работникам командировочных расходов, не установлено.

Письмо от 07 марта 2017 г. № 03-03-06/1/12888

В случае приобретения прав на спортсмена на определенный срок расходы, связанные с таким приобретением, следует учитывать равномерно в течение данного срока.

Письмо от 09 марта 2016 г. № 03-07-08/12870

Иностранная организация вправе уменьшить доходы, полученные от реализации объекта недвижимости (квартиры), на расходы по его приобретению при соответствии их критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ.

Письмо от 09 марта 2017 г. № 03-03-06/1/13147

При передаче лицензий на пользование недрами за плату дочерней организации налогоплательщик - прежний владелец лицензии (материнская компания) продолжает учитывать осуществленные расходы на освоение природных ресурсов в порядке, установленном статьей 325 НК РФ.

Письмо от 10 марта 2017 г. № 03-12-11/1/13720

Для целей статьи 4 Федерального закона № 227-ФЗ под изменением условий сделки (договора) по предоставлению займа следует понимать изменение существенных условий указанной сделки (договора), совершенное в той же форме, что и сделка (договор), если из закона, иных правовых актов, договора или обычаев делового оборота не вытекает иное. В частности, к таким условиям можно отнести условия о размере процентов, начисляемых на сумму займа, сроке возврата суммы займа.

Письмо от 14 марта 2017 г. № 03-08-05/14396

Если по итогам отчетных (налоговых) периодов непогашенная задолженность организации отвечала условиям контролируемой задолженности, при этом проценты в указанных отчетных (налоговых) периодах не выплачивались, при выплате российская организация обязана в установленном порядке удержать с исчисленной суммы дивидендов налог на прибыль.

При налогообложении вышеуказанных доходов иностранной организации следует также руководствоваться положениями соглашения об избежании двойного налогообложения, если такое имеется с государством, резидентом которого является данная иностранная организация - получатель дохода.

Письмо от 16 марта 2017 г. № 03-08-05/15207

Оплата в рамках договора услуг иностранной организации, оказываемых за пределами Российской Федерации, связанных с привлечением консультантов, оплатой поручительства, не может рассматриваться как доход от источников в Российской Федерации и, соответственно, подлежать обложению налогом на прибыль в Российской Федерации. При квалификации произведенных российской организацией выплат в пользу иностранной организации - заимодавца с целью компенсации расходов последней по кредитному договору с иностранным банком необходимо определить, что действие, совершаемое иностранным банком, является по сути самостоятельной услугой и не прикрывает собой договоренность сторон о плате за заем.

Письмо от 17 марта 2017 г. № 03-08-05/15450

Отсутствие в НК РФ упоминания о конкретных документах, необходимых для определения фактического получателя дохода, свидетельствует о том, что законодатель не ограничивает налоговых агентов каким-либо перечнем, отдавая предпочтение содержательной части полученной налоговым агентом информации.

Письмо от 20 марта 2017 г. № 03-03-06/1/15663

Затраты на сертификацию продукции могут быть единовременно включены в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на дату предъявления организации документов, служащих основанием для произведения расчетов.

Письмо от 24 марта 2017 г. № 03-03-06/1/17043

У организации, осуществляющей передачу имущества в безвозмездное пользование, налогооблагаемого дохода не возникает.

Письмо от 24 марта 2017 г. № 03-03-06/1/17098

Порядок формирования стоимости принимаемого к налоговому учету имущества (имущественных прав), полученного без несения организацией расходов, определяется отдельными положениями главы 25 НК РФ.

Если положениями названной главы НК РФ специальный порядок в отношении принятия к налоговому учету имущества не предусмотрен и расходы по приобретению такого имущества организация не понесла, то его стоимость в целях налогообложения прибыли равна нулю.

Письмо от 24 марта 2017 г. № 03-03-07/17197

Сумма обеспечения исполнения контракта, возвращенная налогоплательщику после выполнения условий, предусмотренных договором, не является доходом и, соответственно, не учитывается при исчислении налога на прибыль организаций.

Письмо от 31 марта 2014 г. № 03-08-05/14218

Главой 25 НК РФ на физические лица, индивидуальных предпринимателей и иностранные предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации через постоянные представительства, при выплате доходов от источников в Российской Федерации не возложена обязанность по определению суммы налога, удержанию этой суммы из дохода налогоплательщика и перечислению налога в бюджет.

Письмо от 03 апреля 2017 г. № 03-03-06/1/19337

Обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Письмо от 06 апреля 2017 г. № 03-03-06/1/20487

Правовой статус Внешэкономбанка не позволяет применять положения НК РФ в части признания задолженности налогоплательщика - российской организации перед Внешэкономбанком неконтролируемой.

Вместе с тем сообщается, что в настоящее время разрабатывается проект федерального закона, целью которого является урегулирование вопроса признания неконтролируемой для целей главы 25 НК РФ непогашенной задолженности российской организации-налогоплательщика перед Внешэкономбанком.

После проведения процедур, предусмотренных постановлением Правительства Российской Федерации от 01.06.2004 N 260 "О Регламенте Правительства Российской Федерации и Положении об Аппарате Правительства Российской Федерации", указанный проект федерального закона будет внесен Правительством Российской Федерации в Государственную Думу Российской Федерации.

Письмо от 12 апреля 2017 г. № 03-03-06/1/21630

Если право на долю в уставном капитале общества возникло после 01.01.2011 в том числе в результате реорганизации в форме разделения, то в отношении налоговой базы по доходам от реализации указанной доли может применяться налоговая ставка 0 процентов при соблюдении условий абзаца первого пункта 4.1 статьи 284 и статьи 284.2 НК РФ.

Письмо от 12 апреля 2017 г. № 03-03-06/3/21826

Использование организацией поступивших пожертвований (а также иных видов целевого финансирования, целевых поступлений) на создание нематериальных активов, внесенных в качестве вклада в уставный капитал дочерних обществ, что подразумевает получение дивидендов в случае получения такими обществами прибыли от внедрения нематериальных активов, может рассматриваться как целевое, не связанное с ведением предпринимательской деятельности, в случае если такая деятельность соответствует действующему законодательству, уставу некоммерческой организации, а также, при наличии, целевому назначению, определенному жертвователем.

При этом доходы от использования созданных нематериальных активов должны быть полностью, без учета понесенных в связи с их созданием расходов, учтены некоммерческой организацией при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций, и направлены на цели, предусмотренные уставом некоммерческой организации и источником целевых поступлений (целевого финансирования).

Учитывая, что, как изложено выше, имущество (имущественные права) было создано за счет средств целевых поступлений (целевого финансирования), не включаемых в налоговую базу по налогу на прибыль организаций на основании статьи 251 НК РФ, налоговая стоимость имущества (имущественных прав), созданного (приобретенного) за счет целевых поступлений, равна нулю, а доходы от использования указанного имущества не должны уменьшаться на расходы, связанные с его созданием, то и у получающей стороны стоимость этого имущества также будет равна нулю.

Письмо от 14 апреля 2017 г. № 03-03-06/1/22254

В случае расторжения договора купли-продажи предварительная оплата в иностранной валюте, предусмотренная таким договором, не может рассматриваться сторонами, заключившими договор, как предварительная оплата (аванс) и подлежит переквалификации в денежное требование в иностранной валюте.

Письмо от 14 апреля 2017 г. № 03-03-06/1/22445

При наличии в договоре займа условия о фиксированности и неизменности ставки по долговому обязательству применяется ключевая ставка, действовавшая на дату привлечения денежных средств.

При этом в случае если в течение срока действия договора займа фиксированная процентная ставка была изменена на другую фиксированную процентную ставку путем заключения дополнительного соглашения, то начиная с месяца, в котором произошли такие изменения, налогоплательщику в целях применения пункта 1.2 статьи 269 НК РФ следует применять ключевую ставку, действующую на дату признания доходов (расходов) в виде процентов в соответствии с главой 25 НК РФ

Письмо от 17 апреля 2017 г. № 03-03-06/2/22717

Расходы работодателя, направленные на выплату премий работникам, могут быть учтены в целях налогообложения прибыли организаций, если порядок, размер и условия выплаты предусмотрены локальными нормативными актами организации, содержащими нормы трудового права, и не указаны в статье 270 НК РФ. Также следует учесть, что такие расходы по общему правилу должны соответствовать требованиям пункта 1 статьи 252 НК РФ.

Письмо от 17 апреля 2017 г. № 03-03-06/2/22776

При изменении облигацией признаков обращаемости основания для пересчета налоговой базы отсутствуют.

Письмо от 17 апреля 2017 г. № 03-08-05/22793

Комментарии к статье 5 Модели налоговой конвенции в отношении доходов и капитала ОЭСР в подпунктах 6 и 6.1 пункта 1 определяют, что, если место деятельности используется только в течение краткосрочных периодов, но такие краткосрочные периоды возникают регулярно и происходят на протяжении длительного периода времени, место деятельности не может рассматриваться как имеющее исключительно временный характер.

Письмо от 17 апреля 2017 г. № 03-08-05/22858

В случае, когда иностранной компании перечисляются платежи по смешанному договору, необходимо применять соответствующий режим налогообложения к каждому элементу договора, то есть отдельно по стоимости работ и исключительной лицензии на использование произведений.

Письмо от 19 апреля 2017 г. № 03-03-06/1/23484

Доходы налогоплательщика в части установленной судом суммы санкций, подлежащих уплате должником, признаются на дату вступления в законную силу соответствующего решения суда. При этом суммы санкций, которые определяются согласно решению суда на момент фактического исполнения обязательства, признаются в составе внереализационных доходов кредитора в общеустановленном порядке.

Письмо от 20 апреля 2017 г. № 03-03-06/1/23835

Поскольку кредиторская задолженность не конкретизируется в зависимости от того, в отношении каких операций она возникла, считаем, что в целях статьи 266 НК РФ для определения показателя кредиторской задолженности следует суммировать задолженности налогоплательщика перед соответствующим контрагентом по любым операциям.

Необходимо также отметить, что, в целях определения сомнительного долга при наличии встречного обязательства (кредиторской задолженности) необходимо исходить из того, что в первую очередь кредиторская задолженность перекрывает (уменьшает) дебиторскую задолженность с наибольшим сроком возникновения.

Письмо от 21 апреля 2017 г. № 03-08-05/24168

Премии (бонусы) следует рассматривать не как отдельный вид доходов, а как компенсацию (уменьшение) расходов, произведенных в связи с закупкой товаров, поэтому выплаты в виде бонусов (премий) по договорам поставки товаров должны учитываться при определении налогооблагаемой прибыли организации - резидента иностранного государства, налогообложение которой осуществляется в соответствии с положениями статьи "Прибыль от предпринимательской деятельности" соответствующего соглашения об избежании двойного налогообложения.

Согласно нормам данной статьи соглашений прибыль предприятия одного государства не должна облагаться налогом в другом государстве, за исключением случая, когда предприятие ведет предпринимательскую деятельность в другом государстве через находящееся там постоянное представительство.

Письмо от 27 апреля 2017 г. № 03-03-06/1/25659

Организация, применяющая общий режим налогообложения с использованием метода начисления и присоединившая к себе организацию, применяющую упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на расходы, вправе применять положения пункта 2 статьи 346.25 НК РФ в отношении соответствующих операций по реализации (приобретению), совершенных присоединенной организацией.

Письмо от 27 апреля 2017 г. № 03-03-06/2/25663

Для целей налогового учета доходов (расходов) в виде дисконта по векселям с оговоркой "по предъявлении, но не ранее определенной даты" в качестве срока обращения такого векселя используется предполагаемый срок обращения, который определяется как срок от даты составления векселя до даты, указанной как "не ранее", плюс 365 (366) дней.

Письмо от 28 апреля 2017 г. № 03-03-06/1/26257

Возможность зачета суммы налога, аналогичного налогу на прибыль организаций, уплаченной российской организацией (удержанной с доходов российской организации) в иностранном государстве, возникает при одновременном соблюдении следующих условий:

обязательное включение доходов от источников в иностранных государствах (с учетом расходов) в налоговую базу по налогу на прибыль организаций в Российской Федерации, и
фактическая уплата (удержание) данного налога с этих доходов в иностранном государстве.

При этом, учитывая положения статьи 270 НК РФ, суммы налога, аналогичного налогу на прибыль организаций, уплаченные российской организацией (удержанные с доходов российской организации) в иностранном государстве, не могут быть учтены в составе расходов для целей налога на прибыль организаций.

Письмо от 16 мая 2017 г. № 03-08-05/29336

Для определения налоговой базы по доходам иностранной организации в виде процентных (купонных) доходов по ценным бумагам налоговый агент должен рассчитать сумму процентного (купонного) дохода по ценным бумагам, исчисленную исходя из срока владения данной ценной бумагой иностранной организацией и с учетом расходов налогоплательщика.

Письмо от 18 мая 2017 г. № 03-03-06/2/30286

Основания для применения положений статьи 266 НК РФ в отношении сумм процентов, срок начисления и уплаты по которым в соответствии с кредитным договором не наступил, отсутствуют.

Письмо от 24 мая 2017 г. № 03-03-РЗ/31710

Налоговый агент обязан удержать и перечислить соответствующую сумму налога на прибыль с суммы превышения начисленных процентов над предельными процентами, признаваемой дивидендами.

При этом если суммы процентов по долговому обязательству были выплачены ранее расчета положительной разницы между начисленными процентами и предельными процентами, то, учитывая, что такое превышение определяется налогоплательщиком на отчетную дату, обязанность налогового агента по перечислению соответствующих сумм налога возникает на отчетную дату.

Письмо от 24 мая 2017 г. № 03-03-06/1/31890

При страховании предпринимательского риска возникшая в случае непогашения в сроки, установленные договором, задолженность перед налогоплательщиком покрывается за счет страхового возмещения в пределах определенной договором суммы (страховой суммы).

Такая задолженность не может признаваться сомнительным долгом, поскольку погашается за счет страховых сумм.

Письмо от 25 мая 2017 г. № 03-03-06/1/32258

Реорганизация в форме присоединения не оказывает влияния на исчисление периода непрерывного владения вкладом (долей) в уставном капитале организации, выплачивающей дивиденды.

Письмо от 05 июня 2017 г. № 03-03-06/1/34622

При передаче прав на пользование недрами налогоплательщик - прежний владелец лицензии продолжает учитывать осуществленные расходы на освоение природных ресурсов в порядке, предусмотренном статьей 325 НК РФ.

Письмо от 05 июня 2017 г. № 03-03-06/2/34735

В целях применения пункта 1.2 статьи 269 НК РФ под термином "в наибольшей степени соответствующий сроку долгового обязательства" необходимо понимать наиболее приближенный к сроку долгового обязательства срок.

В случае выдачи займа частями (траншами) в рамках кредитной линии каждый новый транш, в ходе которого заемщику перечисляются денежные средства, необходимо рассматривать как новое возникшее долговое обязательство.

Письмо от 07 июня 2017 г. № 03-03-06/1/35488

Налогоплательщик, имеющий долг, может отнести его к безнадежным только при наступлении одного из обстоятельств, перечисленных в ст. 266 НК РФ. Других оснований для признания долга безнадежным статья 266 НК РФ не предусматривает.

В случае если страна иностранного контрагента ввела ограничения по выполнению обязательств в отношении российских организаций, то долг иностранного контрагента перед российской организацией не является безнадежным долгом в соответствии с пунктом 2 статьи 266 НК РФ и не может быть учтен в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Письмо от 13 июня 2017 г. № 03-05-04-01/36589

Концессионер в целях налогообложения прибыли начисляет амортизацию по переданному в концессию амортизируемому имуществу на период действия концессионного соглашения и включает ее в расходы при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Письмо от 14 июня 2017 г. № 03-03-06/1/36771

Учитывая, что при преобразовании возникает новое юридическое лицо (организация), для целей НК РФ такая организация будет являться новым налогоплательщиком, следовательно, срок, указанный в пункте 1 статьи 284.2 НК РФ, будет исчисляться для вновь созданной организации-налогоплательщика.

Письмо от 14 июня 2017 г. № 03-08-05/36799

Понятие "постоянное представительство" имеет не организационно-правовое значение, а значение, квалифицирующее деятельность организации, с которым связывается возникновение обязанности данной организации уплачивать налог на прибыль в том государстве, в котором ее деятельность рассматривается как приводящая к образованию постоянного представительства.

Письмо от 14 июня 2017 г. N 03-03-07/36870

Налогоплательщик, получающий по договору в безвозмездное пользование имущество, включает в состав внереализационных доходов доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом, определяемый исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества.

Письмо от 20 июня 2017 г. № 03-03-РЗ/38289

Поскольку указанная кредиторская задолженность не конкретизируется в зависимости от того, в отношении каких операций она возникла, считаем, что в целях статьи 266 НК РФ для определения показателя кредиторской задолженности следует суммировать задолженности налогоплательщика перед соответствующим контрагентом по любым операциям.

Необходимо также отметить, что в целях определения сомнительного долга при наличии встречного обязательства (кредиторской задолженности) необходимо исходить из того, что в первую очередь кредиторская задолженность перекрывает (уменьшает) дебиторскую задолженность с наибольшим сроком возникновения.

Письмо от 28 июня 2017 г. № 03-03-06/1/40670

Расходы в виде страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования, исчисленных в том числе с выплат и вознаграждений, не уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, учитываются в составе прочих расходов на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ при их соответствии условиям, установленным статьей 252 НК РФ.

Письмо от 05 июля 2017 г. № 03-08-05/42388

Если законодательство иностранного государства предусматривает подтверждение резидентства налогоплательщика в электронном виде, российские налоговые агенты могут рассматривать такие электронные документы в качестве подтверждения статуса налогоплательщика в качестве резидента этой страны.

Письмо от 12 июля 2017 г. № 03-12-11/1/44410

Положения подпункта 55 пункта 1 статьи 251 НК РФ подлежат применению при условии, если поручительство (гарантия) предоставляется налогоплательщику безвозмездно.

В этом случае доход в виде безвозмездно полученной налогоплательщиком услуги не учитывается у него при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Письмо от 13 июля 2017 г. № 03-03-06/2/44740

Во избежание возникающих споров и до внесения соответствующих изменений в главу 25 НК РФ Департамент полагает возможным в случае прекращения обязательства физического лица на основании пункта 6 статьи 213.27 Закона N 127-ФЗ учитывать задолженность такого физического лица для целей налогообложения налогом на прибыль организаций безнадежной.

Письмо от 17 июля 2017 г. № 03-03-06/1/45323

Хозяйствующие стороны при оформлении первичных учетных документов могут организовать электронный документооборот, применяя простую электронную подпись, при условии соблюдения требований Закона N 63-ФЗ.

Письмо от 18 июля 2017 г. № 03-15-06/45648

Расходы в виде страховых взносов, исчисленных в том числе с выплат, не уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, учитываются в составе прочих расходов на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Письмо от 01 августа 2017 г. № 03-03-06/1/48838

При определении 365-дневного периода владения вкладом (долей) для целей применения налоговой ставки 0 процентов, предусмотренной подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ, может учитываться период владения соответствующим вкладом (долей) у реорганизуемой организации (в форме слияния) при условии, что до реорганизации такая организация соответствовала критериям, установленным указанным подпунктом.

В случае если ни у одной из реорганизуемых организаций не имелись основания для применения в отношении дивидендов ставки 0 процентов, предусмотренной подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ, период продолжительностью не менее 365 календарных дней, в течение которого организация непрерывно владела на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации, следует рассчитывать с момента завершения реорганизации.

Письмо от 03 августа 2017 г. № 03-04-06/49815

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому.

Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета (статья 313 НК РФ).

Письмо от 04 августа 2017 г. № 03-08-05/50040

Письмо от 14 августа 2017 г. № 03-03-06/1/51902

При внесении денежных требований участников и (или) третьих лиц в оплату вкладов в уставный капитал или дополнительных вкладов в общество, уставный капитал которого увеличивается путем зачета, доход, подлежащий налогообложению налогом на прибыль у организации, не возникает.

Письмо от 16 августа 2017 г. № 02-07-10/52655

IP-адрес представляет собой адрес для межсетевого протокола Internet Protocol, посредством которого происходит взаимодействие устройств в сети. При этом владелец IP-адресов - учреждение использует его для целей осуществления своей деятельности.

Таким образом, указанный объект обладает качествами активов. Принимая во внимание, что IP-адрес не имеет вещественной формы, его следует отнести к нематериальным активам.

Письмо от 25 августа 2017 г. № 03-03-06/1/54596

При выплате дивидендов имуществом право собственности на это имущество, ранее принадлежавшее организации, переходит к ее участникам, такая передача имущества признается реализацией, в том числе для целей исчисления налога на прибыль организаций.

Доходы от реализации данного имущества подлежат включению в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы по данному налогу.

Письмо от 25 августа 2017 г. № 03-03-06/2/54603

Сумма задолженности, в отношении которой заключено соглашение (договор) о реструктуризации и установлен новый график платежей, перестает отвечать установленным статьей 266 НК РФ признакам сомнительной задолженности и, соответственно, не учитывается при формировании резерва по сомнительным долгам на отчетную дату.

Письмо от 25 августа 2017 г. № 03-03-06/2/54617

По вопросу документальной подверженности понесенных убытков присоединяемой организации сообщается, что в силу пункта 8 статьи 274 НК РФ под убытком понимается отрицательная разница между доходами и расходами, определяемыми и учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном главой 25 НК РФ (финансовый результат).

Согласно пункту 4 статьи 283 НК РФ налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка, в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.

При этом НК РФ не предусматривает основания прекращения указанной обязанности по хранению документов. Списание убытков возможно только при наличии первичных документов, подтверждающих полученный финансовый результат.

Письмо от 05 сентября 2017 г. № 03-08-05/56823

Применение комментариев к Типовой модели Конвенции по налогам на доход и капитал Организации экономического сотрудничества и развития при толковании положений соглашений об избежании двойного налогообложения, заключенных Российской Федерацией с иностранными государствами, возможно только в части соответствия положений таких соглашений положениям Типовой модели Конвенции по налогам на доход и капитал Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР).

Письмо от 05 сентября 2017 г. № 03-08-05/56927

Дату перечисления совместной компанией денежных средств в счет погашения основной суммы долга по рассматриваемому договору займа, ранее новированного из обязательств по выплате дивидендов, в пользу иностранного участника, по нашему мнению, следует рассматривать для целей надлежащего выполнения налоговым агентом своих обязательств как дату выплаты дохода.

Письмо от 07 сентября 2017 г. № 03-03-06/1/57504

Налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования.

При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

Письмо от 08 сентября 2017 г. № 03-03-06/1/57890

Налогоплательщики вправе учитывать все расходы при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций, в том числе расходы в виде штрафов за возврат билетов транспортной организации, при соответствии критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ, и при условии, что такие расходы не поименованы в статье 270 НК РФ.

Письмо от 12 сентября 2017 г. № 03-03-06/1/58664

Консолидация расчетов налоговой базы и суммы налога по разным представительствам, отделениям, бюро, конторам, агентствам или любым другим обособленным подразделениям иностранной организации не допускается.

Следовательно, иностранная организация для целей исчисления и уплаты налога на прибыль в Российской Федерации должна учитывать те виды расходов, которые относятся к деятельности каждого конкретного постоянного представительства иностранной организации в РФ, исчислены в порядке, установленном положениями главы 25 НК РФ, и соответствуют требованиям пункта 1 статьи 252 НК РФ.

Финансовые потоки внутри одной организации не отвечают требованиям пункта 1 статьи 252 НК РФ, следовательно, не признаются расходами.

Письмо от 12 сентября 2017 г. № 03-03-06/1/58668

При списании кредиторской задолженности на основании соглашения о прощении долга налогоплательщик-должник должен отразить в составе внереализационных доходов суммы прощенной (списываемой) кредиторской задолженности.

Письмо от 15 сентября 2017 г. № 03-03-06/1/59666

Установленный статьей 280 НК РФ порядок определения доходов от реализации или от иного выбытия ценных бумаг (в том числе от погашения или частичного погашения их номинальной стоимости) в случае ликвидации организации и распределения имущества между акционерами не применяется.

Письмо от 20 сентября 2017 г. № 03-03-06/1/60519

В случае ликвидации иностранной организации задолженность такой организации перед российской организацией признается безнадежным долгом при соответствующем документальном подтверждении ликвидации иностранной организации, а также при соответствии расходов требованиям пункта 1 статьи 252 НК РФ.

Вопросы правомерности ликвидации организации при наличии задолженности регулируются соответствующими законами страны регистрации юридического лица. В частности, в случае добровольной ликвидации (по решению учредителей) российской организации, если ликвидационной комиссией установлена недостаточность имущества юридического лица для удовлетворения всех требований кредиторов, дальнейшая ликвидация юридического лица может осуществляться только в порядке, установленном законодательством о несостоятельности (банкротстве) (статья 62 ГК РФ).

Письмо от 21 сентября 2017 г. № 03-03-06/2/60975

Налогоплательщик-банк (цессионарий) вправе формировать резервы по сомнительным долгам в отношении задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов, начисленных им на сумму непогашенных кредитов, приобретенных по договору цессии, с момента приобретения права требования по кредитному договору.

Письмо от 22 сентября 2017 г. № 03-03-06/1/61418

Убыток в виде стоимости вклада, внесенного в уставный капитал дочерней организации, полученный в связи с ее ликвидацией, не может учитываться для целей налогообложения прибыли организаций.

Письмо от 28 сентября 2017 г. № 03-03-06/3/62857

При получении по решению суда возмещения ранее потраченных средств целевых поступлений организация не получает экономической выгоды, в связи с чем в соответствии с общим принципом, установленным статьей 41 НК РФ, у организации не возникает дохода, учитываемого для целей налогообложения прибыли организаций. В данном случае ранее потраченные средства целевых поступлений необходимо скорректировать на указанную сумму возмещения.

Письмо от 28 сентября 2017 г. № 03-03-06/1/62987

Поскольку доля прямого участия иностранной организации - участника в капитале российской организации - кредитора составляет более 50 процентов, а доля косвенного участия того же иностранного лица в капитале российской организации - должника составляет более 25 процентов, признаки отнесения непогашенной задолженности к контролируемой соблюдаются.

Письмо от 29 сентября 2017 г. № 03-03-06/1/63480

С суммы дивидендов, выплачиваемых по акциям, составляющим имущество ПИФа, организация-эмитент налог на прибыль не исчисляет и не удерживает.

Письмо от 29 сентября 2017 г. № 03-03-06/1/63490

В случае если при переуступке прав требования задолженность перед новым кредитором начинает отвечать критериям отнесения задолженности к контролируемой, налогоплательщик-должник обязан при определении налоговой базы по налогу на прибыль учитывать положения пунктов 2 - 13 статьи 269 НК РФ.

Письмо от 06 октября 2017 г. № 03-03-06/3/65440

Имущество, полученное в виде гранта, а также имущество, приобретенное за счет денежных средств, полученных в виде грантов, на осуществление конкретных программ, перечисленных в подпункте 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ, возврату не подлежит, в том числе и в случае, если договор гранта ограничен определенным сроком.

Учитывая изложенное, если условия, при которых полученные денежные средства или иное имущество признаются грантами (абзацы 6 и 7 подпункта 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ), соблюдены, в частности, были использованы по целевому назначению, у налогоплательщика не возникает дохода в виде стоимости имущества, оставшегося после окончания действия договора гранта.

Письмо от 06 октября 2017 г. № 03-03-06/1/65429 и Письмо от 09 октября 2017 г. № 03-03-06/1/65743,

В случае если авиабилет приобретен в бездокументарной форме (электронный билет), для целей налогообложения прибыли организаций документальным подтверждением указанных расходов являются маршрут/квитанция электронного документа (авиабилета) и посадочный талон.

При этом посадочный талон, в том числе электронный посадочный талон, полученный при электронной регистрации на рейс, должен содержать соответствующие реквизиты, подтверждающие факт потребления подотчетным лицом услуги воздушной перевозки. Как правило, данным реквизитом является штамп о досмотре.

При отсутствии штампа о досмотре на распечатанном электронном посадочном талоне налогоплательщику необходимо подтвердить факт потребления подотчетным лицом услуги воздушной перевозки иным способом.

В случае невозможности получения штампа о досмотре на посадочном талоне организация может представить выданную авиаперевозчиком или его представителем справку, содержащую необходимую для подтверждения полета информацию.

В ситуации, когда ни один из указанных выше документов не может быть представлен, организация вправе обосновать потребление услуги воздушной перевозки любыми иными документами, напрямую или косвенно подтверждающими факт использования приобретенных авиабилетов.

Письмо от 10 октября 2017 г. № 03-08-05/66062

При определении фактического получателя дохода для целей применения пониженных ставок, установленных международными соглашениями об избежании двойного налогообложения, могут приниматься во внимание следующие документы (информация):

документы (информация), подтверждающие (опровергающие) наличие у получателя дохода права усмотрения в отношении распоряжения и пользования полученным доходом, в том числе:

- документы, подтверждающие (опровергающие) наличие договорных или иных юридических обязательств перед третьими лицами (местом резидентства или регистрации которых является государство (территория), с которым Российской Федерацией не заключен международный договор об избежании двойного налогообложения), ограничивающих права получателя дохода при использовании полученных доходов в целях извлечения выгоды от альтернативного использования;

- документы, подтверждающие (опровергающие) предопределенность последующей передачи получателем дохода денежных средств третьим лицам (местом резидентства или регистрации которых является государство (территория), с которым Российской Федерацией не заключен международный договор об избежании двойного налогообложения);

документы (информация), подтверждающие возникновение у получателя дохода, местом регистрации или резидентства которого является государство (территория), с которым Российской Федерацией заключен международный договор об избежании двойного налогообложения, налоговых обязательств, подлежащих уплате, наличие которых подтверждает отсутствие экономии на налоге у источника в Российской Федерации при последующей передаче полученных денежных средств третьими лицами (местом резидентства или регистрации которых является государство (территория), с которым Российской Федерацией не заключен международный договор об избежании двойного налогообложения);
документы (информация), подтверждающие осуществление получателем дохода в государстве (территории), местом регистрации или резидентства которого является государство (территория), с которым Российской Федерацией заключен международный договор об избежании двойного налогообложения, фактической предпринимательской деятельности.

Письмо от 11 октября 2017 г. № 03-08-13/66152

По результатам консультаций, проведенных Минфином России с компетентными органами иностранных государств по вопросу классификации в соответствии с положениями соответствующих международных соглашений об избежании двойного налогообложения доходов иностранных банков от размещения у них средств под отрицательные процентные ставки, стороны пришли к единогласному мнению об отнесении указанных доходов к доходам от предпринимательской деятельности согласно положениям статьи, регулирующей налогообложение прибыли от предпринимательской деятельности, соответствующих международных соглашений об избежании двойного налогообложения.

Указанные доходы не подлежат налогообложению налогом на прибыль организаций на территории Российской Федерации при условии отсутствия постоянного представительства иностранного банка на территории Российской Федерации, и в таком случае российская организация, в частности Банк России, не выступает налоговым агентом.

Письмо от 19 октября 2017 г. № 03-03-06/2/68503

При приобретении прав требования долга, в том числе в иностранной валюте, указанные имущественные права принимаются к налоговому учету по стоимости, определяемой исходя из цены их приобретения и расходов, связанных с их приобретением.

Расходы налогоплательщика в виде цены приобретения права требования долга, а также расходов по его приобретению, выраженные в иностранной валюте, при принятии такого права требования к налоговому учету пересчитываются в рубли по официальному курсу иностранной валюты, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату приобретения права требования.

При этом стоимость приобретения права требования после его принятия к налоговому учету текущей переоценке не подлежит.

Письма от 27 октября 2017 г. № 03-12-11/2/72479, 27 октября 2017 г. N 03-12-11/2/72793

В случае, когда российское общество выплачивает доход иностранной компании, постоянным местонахождением которой является государство, с которым Российской Федерацией заключен договор по вопросам налогообложения, и не имеющей фактического права на такие доходы, и при этом российскому обществу, выплачивающему такой доход, известно, что лицо, имеющее фактическое право на такой доход (его часть), является налоговым резидентом Российской Федерации, выплачивающее доход иностранной компании российское общество вправе не выполнять функции налогового агента и не удерживать налог на прибыль организаций с выплачиваемых доходов.

Письмо от 03 ноября 2017 г. № 03-03-06/2/72581

При переуступке прав требований по кредитному договору, предусматривающему передачу денежных средств частями (траншами), каждый транш следует рассматривать в целях налогообложения прибыли отдельным долговым обязательством.

Следовательно, на дату переуступки прав требования на такое долговое обязательство срок наступления платежа в целях статьи 279 НК РФ определяется по каждому траншу в отдельности.

Письмо от 03 ноября 2017 г. № 03-12-11/2/75684

В случае, когда налоговый резидент Российской Федерации выплачивает доход иностранному лицу, постоянным местонахождением которого является государство, с которым Российской Федерацией заключен договор по вопросам налогообложения, и не имеющему фактического права на такие доходы, и при этом выплачивающему такой доход резиденту Российской Федерации известно физическое лицо, являющееся лицом, имеющим фактическое право на такой доход (его часть), являющееся налоговым резидентом Российской Федерации, при наличии в цепочке компаний, через которые осуществляется выплата указанного дохода его фактическому получателю, присутствует хозяйственный субъект, постоянным местонахождением которого является государство (территория), с которым у Российской Федерации отсутствует международный договор по вопросам налогообложения, и, соответственно, не имеющий фактического права на такой доход, применяются нормы статьи 7 НК РФ.

Письмо от 10 ноября 2017 г. № 03-03-06/2/74188

Суммы санкций за нарушение договорных или долговых обязательств учитываются в налоговом учете на дату признания соответствующих сумм должником либо на дату вступления в законную силу решения суда о взыскании этих сумм.

При этом в случае когда кредитор учитывает данные суммы на дату их признания заемщиком, документами, свидетельствующими о признании должником обязанности по уплате кредитору штрафов, пеней, иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств и (или) по возмещению убытков (ущерба) исходя из условий договора, может являться, например, двусторонний акт, подписанный сторонами (соглашение о расторжении договора, акт сверки и т.п.) или письмо должника или иной документ, подтверждающий факт признания должником нарушения обязательства, позволяющий определить размер признанной им суммы.

Письмо от 13 ноября 2017 г. № 03-03-06/3/74479

При реализации или ином выбытии ценных бумаг, ранее полученных в целях увеличения чистых активов, расходы в отношении таких ценных бумаг для целей налогообложения налогом на прибыль организаций признаются равными нулю.

Письмо от 13 ноября 2017 г. № 03-03-06/1/74713

В налоговом учете первоначальная стоимость имущества, полученного в качестве объекта концессионного соглашения, формируется исходя из рыночной стоимости получаемого концессионером имущества, которую необходимо определить на момент его получения.

Поскольку в рамках концессионного соглашения имущество не приобретается, положения пункта 7 статьи 258 НК РФ (касательно определения срока полезного использования объектов основных средств, бывших в употреблении) в отношении объекта концессионного соглашения неприменимы.

Учитывая, что НК РФ не содержит специальных положений о начале срока начисления амортизации в отношении объекта концессионного соглашения, начисление амортизации по такому имуществу начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором указанный объект был введен в эксплуатацию.

Концессионер вправе применить положения абзаца второго пункта 9 статьи 258 НК РФ только в отношении расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения соответствующего амортизируемого имущества - объекта концессионного соглашения.

При этом оснований для применения указанных положений НК РФ в отношении рыночной стоимости объекта концессионного соглашения, формирующей первоначальную стоимость такого объекта, не имеется.

Письмо от 13 ноября 2017 г. № 03-03-06/1/74736

Если промежуточная организация уплачивает налог на доходы в виде дивидендов по ставке 0%, при дальнейшей выплате дивидендов от этой организации общая сумма дивидендов не может быть уменьшена на показатель Д2, так как рассматриваемая организация налог на дивиденды не уплачивала.

Письмо от 15 ноября 2017 г. № 03-03-06/1/75483

Для документального подтверждения расходов по аренде необходимы документы, оформленные в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации, в том числе заключенный договор аренды (субаренды), документы, подтверждающие оплату арендных платежей, акт приемки-передачи арендованного имущества.

При этом ежемесячного заключения актов оказанных услуг по договору аренды (субаренды) для целей документального подтверждения расходов в виде арендных платежей для целей налогообложения прибыли не требуется.

Письмо от 21 ноября 2017 г. № 03-08-05/76927

При выплате российской организацией доходов филиалу иностранного банка необходимо располагать документом, выданным компетентным органом государства, в котором расположен филиал иностранного банка, о подтверждении налогового резидентства филиала в смысле соответствующего международного соглашения об избежании двойного налогообложения.

В случае если российская организация - налоговый агент располагает документом о налоговом статусе филиала иностранного банка и подтверждением фактического права на процентный доход по договору займа, применению подлежат положения соглашения об избежании двойного налогообложения, заключенного Российской Федерацией с тем иностранным государством, налоговым резидентом которого является филиал иностранного банка.

Письмо от 24 ноября 2017 г. № 03-03-06/2/77869

Суммы кредиторской задолженности подлежат включению в состав внереализационных доходов банка в период ликвидации организации - клиента банка на дату исключения его из ЕГРЮЛ.

Письмо от 27 ноября 2017 г. № 03-03-06/3/78208

Если в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств по договору казенному учреждению производится компенсация ранее выделенных средств целевого финансирования, то казенное учреждение не получает экономической выгоды, а восстанавливает в налоговом учете в составе средств целевого финансирования ранее перечисленные денежные средства, в связи с чем в соответствии с общим принципом, установленным статьей 41 НК РФ, у него не возникает дохода, учитываемого для целей налогообложения прибыли организаций. При этом средства, полученные казенным учреждением сверх суммы компенсации, подлежат учету в составе внереализационных доходов на основании пункта 3 статьи 250 НК РФ.

Письмо от 29 ноября 2017 г. № 03-12-11/2/80309

НК РФ не установлено критериев отнесения доходов, полученных по операциям от обязательной продажи валютной выручки, а также доходов от конвертации валютной выручки к активным или пассивным доходам.

При этом такими критериями, в частности, могут выступать особенности порядка учета и отображения таких операций в финансовой отчетности организации.

Письмо от 04 декабря 2017 г. № 03-08-05/80389

При налогообложении доходов иностранной организации следует также руководствоваться положениями соответствующего соглашения об избежании двойного налогообложения, если такое действует между Российской Федерацией и иностранным государством, резидентом которого является такая иностранная организация.

Письмо от 07 декабря 2017 г. № 03-03-06/1/81481

Суммы штрафов, пеней и (или) иных санкций, которые определяются согласно решению суда на момент фактического исполнения обязательства, признаются в составе внереализационных доходов кредитора в общеустановленном порядке.

Письмо от 08 декабря 2017 г. № 03-03-06/1/81889

Если действующее законодательство Российской Федерации обязывает налогоплательщика осуществлять определенные виды расходов, то такие расходы не могут рассматриваться как экономически необоснованные.

Письмо от 08 декабря 2017 г. № 03-03-06/1/81905

Учитывая, что страхование от возможного неисполнения обязательства сторонней организацией по оплате поставленного товара, а также от банкротства такой сторонней организации не является условием осуществления налогоплательщиком своей деятельности, подобные расходы не учитываются для целей налогообложения прибыли организаций.

Письмо от 08 декабря 2017 г. № 03-03-06/1/81913

Если страхование предпринимательских и финансовых рисков является обязательным условием для осуществления налогоплательщиком своей деятельности, предусмотренным законодательством Российской Федерации, то такие расходы могут быть включены в налоговую базу при расчете налога на прибыль организаций.

Письмо от 19 декабря 2017 г. № 03-08-05/84980

При изменении размера уставного капитала российского общества (в том числе в связи с размещением дополнительных акций) налоговые последствия будут возникать с даты государственной регистрации в налоговых органах изменений и дополнений в устав общества или устава общества в новой редакции.

Письмо от 29 декабря 2017 г. № 03-03-06/1/88413

В отношении имущества, которое будет включено в соответствующий перечень в связи с вступлением в силу Постановления N 1006, применение специального коэффициента, установленного подпунктом 4 пункта 1 статьи 259.3 НК РФ, в отношении рассматриваемого имущества будет возможно только с 01.01.2018, а применение налоговой льготы, предусмотренной пунктом 21 статьи 381 НК РФ, - в течение трех лет со дня постановки на учет указанного имущества, но не ранее 01.01.2018.

Одновременно, вступление в силу Постановления N 1006 не влияет на порядок применения вышеуказанных налоговых преференций в отношении объектов высокой энергетической эффективности, которые как были указаны в соответствующем перечне, утвержденном Постановлением N 600 (с кодами ОКОФ в редакции ОК 013-94), так и остаются в нем после даты вступления в силу Постановления N 1006 (с кодами ОКОФ в редакции ОК 013-2014 (СНС 2008)).

При этом в целях установления соответствия между редакциями ОК 013-94 и ОК 013-2014 (СНС 2008) ОКОФ следует руководствоваться переходными ключами, утвержденными приказом Росстандарта от 21.04.2016 N 458.

Возникли вопросы?

Задать вопрос

Какие действия предпринять?

Получить памятку

Вам также может быть интересно

Разъяснения Минфина России резидентам РФ по КИК
10 февраля 2017 Минфин России с учетом мнения ФНС разъяснил порядок признания…

Минфин России в 2017 учет доходов по долговым обязательствам КИК
Аналитические комментарии в отношении позиции Минфина и ФНС России по состоянию…