Комплаенс FATCA и CRS в терминах автоматического обмена с РФ
Определение ключевых терминов автоматического обмена ОЭСР о КИК
Основные термины и новые требования режимов FATCA и CRS, применяемые в 2018 году при ведении международного бизнеса вне Российской Федерации
Глоссарий терминологии OECD и IMF
в применении Международных Инвестиций
Основные термины, с которыми российские предприниматели могут столкнуться в 2018-м году при ведении международного бизнеса, в частности, открытии счета или повторном прохождении комплаенса в банке в иностранном государстве, на английском языке.
В свете последних тенденций в области ведения международного бизнеса, в частности, глобального обмена налоговой информацией, введением междустрановой отчетности и обмена данными (Country-by-Country Reporting CbC, CbCR under BEPS Action Plan - инициатива со стороны OECD и G20) в отношении multinational enterprises and tax administrations (MNEs, under Transfer Pricing Guidlines - инициатива со стороны OECD), условия открытия счетов в зарубежных банках ужесточаются как для новых, так и для уже существующих клиентов; также изменились условия в отношении клиентов со стороны банков на территории Российской Федерации.
Новые требования комплаенс режимов FATCA | CRS в отношении физических лиц и в отношении юридических лиц
Данные формы является подтверждением иностранного статуса Клиента Банка как бенефициарного владельца, физического лица или юридического лица для целей режима FATCA в соответствии с законодательством об иностранных налогоплательщиках (Foreign Account Tax Compliance Act) или самодекларацией отнесения налогоплательщика к конкретной задекларированной юрисдикции в налоговых целях (может быть более чем одна юрисдикция для одного конкретного налогоплательщика) для целей режима CRS G20 в соответствии со стандартами CRS.
FATCA (Foreign Account Tax Compliance Act)
Закон о налоговой отчетности США по зарубежным счетам (режим FATCA)
Режим FATCA - известный как закон «О налогообложении иностранных счетов» Foreign Account Tax Compliance Act в части HIRE Act Налоговой службы США IRS.
Форма W-8BEN-E включает в себя требование указывать налоговый номер компании и TIN номер (номер налогоплательщика) бенефициарного владельца с целью установления конкретного статуса налогоплательщика в целях FATCA.
В рамках заполнения анкеты Банка, содержащей дополнительные сведения FATCA, может потребоваться предоставление дополнительных документов в зависимости от ответов на вопросы анкеты:
Формы Налоговой службы США W-9/ W-8 и иные документы.
Шаблоны форм W-9/ W-8BEN-E и инструкции к формам размещены на портале Налоговой службы США Internal Revenue Service (IRS). Проконсультируйтесь с Вашим налоговым консультантом о правилах заполнения форм.
Сведения о налогоплательщиках США, включая данные о номере/номерах счета/счетов Клиента в Банке, остатке/остатках по счету/счетам, об операциях по счету/счетам, могут передаваться Банком, зарегистрированным и ведущим деятельность на территории Российской Федерации, в Налоговую службу США (IRS) или лицу, исполняющему обязанности такого органа, в объеме и порядке, установленном законодательством РФ.
CRS (Common Reporting Standard)
Инициатива Организации Экономического Сотрудничества и Развития (режим CRS)
Режим CRS - отдельно известный как «Standard for Automatic Exchange of Financial Account Information» в части Common Reporting Standard стандарта ОЭСР в отношении автоматического обмена информацией о финансовых счетах.
Стандарт по автоматическому обмену информацией о финансовых счетах (Common Reporting Standard, далее - CRS), разработанный ОЭСР (Организация экономического сотрудничества и развития) по запросу G20 направлен на предотвращение глобального уклонения от уплаты налогов с использованием офшорных юрисдикций и обеспечения прозрачности информации.
Согласно AEOI CRS:
Действия комплаенс в отношении категории налогоплательщиков Физические лица
Для физических лиц в Self-Certification Form необходимо осуществить определения в отношении само-декларирования Permanent Residence Addresse:
- Individual Self-Certification Form (CRS-I) - физическое лицо в отношении которого определяется налоговая резидентность (может быть более чем одна юрисдикция).
- Controlling Person Self-Certification Form (CRS-CP) - контролирующее лицо, действующее как единоличное физическое лицо или лицо, действующее в качестве Controlling Person of a trust.
- Disclose tax residence - означает раскрытие налоговой резидентности согласно CRS в отношении физических лиц, действующих как Account Holder или(и) Controlling Person.
Действия комплаенс в отношении категории налогоплательщиков Юридические лица
Для юридических лиц в Self-Certification Form необходимо осуществить определения, является компания пассивной или активной:
- Passive non-financial entity (NFE) - пассивная нефинансовая организация. Компания является пассивной, если более 50% ее валового дохода в предшествовавшем календарному году составляет пассивный доход (прибыль от дивидендов, финансовых иструментов);
- Active non-financial entity (NFFE) - активная нефинансовая организация. Активными являются преимущественно торговые компании, пассивный валовый доход которых составляет менее 50% в год;
- Establish tax residency на основании Entity Self-Certification (CRS-E) - означает определение налоговой резидентности согласно CRS в отношении юридических лиц, действующих как Account Holder или(и) Controlling Person.
12 мая 2016 года ФНС России от имени Российской Федерации подписала многостороннее Соглашение компетентных органов об автоматическом обмене финансовой информацией и начинает свое участие в автоматическом обмене в 2018 году по обмену информацией за налоговый период 2017 года.
Критерии отнесения Клиентов российского Банка к категории иностранных налогоплательщиков
В настоящее время Налоговый кодекс Российской Федерации дополнен положениями (Федеральный закон от 27.11.2017 № 340-ФЗ), согласно которым российские организации финансового рынка обязаны идентифицировать клиентов, являющихся налоговыми резидентами иностранных государств (территорий), и представлять данные о таких клиентах и их счетах в ФНС России, а клиенты, в свою очередь, обязаны предоставлять данную информацию по запросу финансовой организации.
Исключения в отношении физических лиц и в отношении юридических лиц на основании Федерального Закона от 28.06.2014 N 173-ФЗ
- Исключения отнесения клиентов Банка на территории РФ - физических лиц к категории иностранных налогоплательщиков: Клиент - физическое лицо не может быть отнесен Банком к категории клиента - иностранного налогоплательщика в том случае, если такой клиент является гражданином Российской Федерации и не имеет одновременно с гражданством Российской Федерации второго гражданства в иностранном государстве (за исключение гражданства государства - члена Таможенного союза ЕАЭС) или вида на жительство в иностранном государстве (разрешения на постоянное пребывание в иностранном государстве).
- Исключения отнесения клиентов Банка на территории РФ - юридических лиц к категории иностранных налогоплательщиков: Клиент - юридическое лицо не может быть отнесен Банком к категории клиента - иностранного налогоплательщика в том случае, если такой клиент создан в соответствии с законодательством Российской Федерации, более 90% акций (долей) уставного капитала которого прямо или косвенно контролируются Российской Федерацией и (или) гражданами Российской Федерации, в том числе имеющими одновременно с гражданством Российской Федерации гражданство государства - члена Таможенного Союза, и которые не имеют одновременно с гражданством Российской Федерации гражданство иностранного государства (за исключением гражданства государств - членов Таможенного Союза) или вида на жительство в иностранном государстве.
Способы получения Банками информации в целях исполнения требований Федерального Закона от 28.06.2014 N 173-ФЗ
Сбор информации осуществляется посредством предоставления клиентом Банку документов, предусмотренных в анкетах клиентов, используемых для идентификации в рамках процедур ПОД/ФТ, в зависимости от ответов на вопросы анкеты и дополнительных документов и предоставления дополнительной информации по запросу Банка, в том числе для сбора информации, позволяющей выявить клиентов, относимых к иностранным налогоплательщикам, как определено в Федеральном Законе от 28 июня 2014 года 28.06.2014 N 173-ФЗ "Об особенностях осуществления финансовых операций с иностранными гражданами и юридическими лицами, о внесении изменений в Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях и признании утратившими силу отдельных положений законодательрных актов Российской Федерации".
Справочно об участниках CRS
Участники Единого Стандарта автоматического обмена информацией о финансовых счетах (CRS) - списки и сроки подачи первого сообщения (выборочно, на основании степени влияния):
- Латвия – 2017 г.
- Большинство государств ЕС – с 2017 г.
- Андорра, Австрия, Монако, Швейцария – с 2018 г.
- Островные государства – в основном с 2018 г. (Антигуа, Невис)
- Офшорные страновые юрисдикции - в основном с 2018 г. (Белиз, Панама).
Офшорные юридикции приведены в классификации Центрального Банка России (ЦБР) и Международного Валютного Фонда (IMF). В России список государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим и (или) не предусматривающих раскрытие и предоставление информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны) публикуется Центральным банком России (ЦБР).
Список офшорных зон содержится в приложении № 1 к Указанию ЦБР от 7 августа 2003 г. № 1317-У «О порядке установления уполномоченными банками корреспондентских отношений с банками-нерезидентами, зарегистрированными в государствах и на территориях, предоставляющих льготный налоговый режим и (или) не предусматривающих раскрытие и предоставление информации при проведении финансовых операций (офшорных зонах)» (с изменениями от 27 декабря 2006 г.).
Список офшорных зон для налоговых целей был утвержден приказом Минфина России № 108н от 13.11.2007; Республика Кипр исключена из списка с 1 января 2013 года Приказом Минфина РФ от 21.08.2012 № 115н; Республика Мальта с 01.01.2015 г. исключена из списка приказом Минфина России от 02.10.2014 № 111н).
Дополнительно об участниках КИК
Контролируемая иностранная компания
Контролируемая иностранная компания, КИК (в английском языке термин Controlled Foreign Corporation or Company, сокращение в принятой аббревиатуре CFC) - иностранная компания, определенная часть акций которой принадлежит налоговым резидентам данной страны.
Это правовая конструкция, применяемая налоговыми органами разных стран и описывающая юридическое лицо, осуществляющее свою деятельность в одной стране (юрисдикции), но принадлежащее или контролируемое налоговыми резидентами другой страны (юрисдикции).
Законодательство о контролируемых иностранных компаниях вводилось в целях предотвращения уклонения от уплаты налогов с помощью офшорных компаний, учрежденных в юрисдикциях с минимальным налогообложениям.
Законодательство о контролируемых иностранных компаниях (в сочетании с договором об избежании двойного налогообложения или безналоговой юрисдикцией) иногда означает, что компания облагается налогом только в одной юрисдикции.
Контролируемой иностранной компанией также признается иностранная структура без образования юридического лица, контролирующими лицами которой являются организации и (или) физические лица, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации.
Контролирующее лицо - резидент РФ с долей участия в иностранной компании более 25%, а также те, кто владеет более 10% долей в компаниях, в капитале которой более 50% принадлежит резидентам РФ.
Для физических лиц при определении доли учитывается единоличное владение и совместное с супругами и несовершеннолетними детьми.
Эффективная ставка налогообложения доходов иностранной компании
Эффективная ставка налогообложения доходов иностранной компании - ставка, которая рассчитывается по формуле:Ст.эфф =:Н/П,
где Ст.эфф - эффективная ставка налогообложения доходов (прибыли) иностранной организации;
Н - сумма налога с дохода (прибыли), исчисленного иностранной организацией и ее обособленными подразделениями в соответствии со своим личным законом, и налога на доходы, удержанного с доходов (прибыли) такой организации у источника выплаты таких доходов;
П - сумма дохода (прибыли) иностранной организации.
В случае, если налоги, учтенные при расчете показателя Н, подлежат исчислению/удержанию в иных периодах, налогоплательщик вправе произвести корректировку показателя Н на сумму налогов, которые относятся к доходам (прибыли), учтенным при расчете показателя П, и подлежат исчислению в иных периодах, отличных от периода, за который исчислен показатель П.
Средневзвешенная ставка налога - ставка, которая рассчитывается по формуле:
Ст. средневзвеш. = (Ст1хП1+Ст2хП2)/(П1+П2)П1 - сумма прибыли иностранной организации. В случае, если при исчислении показатель П1 принимает отрицательное значение, его значение принимается равным нулю; П2 - сумма доходов иностранной организации, определяемых в соответствии с подпунктом 1 пункта 4 статьи 309.1 Налогового Кодекса; Ст1 - ставка налога на прибыль организаций, установленная абзацем первым пункта 1 статьи 284 Налогового Кодекса (20% основная ставка налога на прибыль); Ст2 - ставка налога на прибыль организаций, установленная подпунктом 2 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса Кодекса (9% налог на дивиденды).
Доходы контролируемой иностранной компании
Пассивные доходы - в отношении КИК Налоговый кодекс РФ относит к пассивным следующие виды доходов:
1) дивиденды;
2) доходы от распределения прибыли или имущества организаций, в том числе при их ликвидации;
3) проценты;
4) доходы от авторских прав, роялти;
5) доходы от продажи долей, акций и прав в иностранной организации, не являющейся юридическим лицом;
6) доходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок;
7) доходы от продажи недвижимости;
8) доходы от сдачи в аренду имущества, лизинговых операций (кроме морских и воздушных судов);
9) доходы от реализации инвестиционных паев паевых фондов;
10) доходы от оказания консультационных, юридических, бухгалтерских, аудиторских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг и услуг по обработке информации, научно исследовательских и конструкторских работ;
11) доходы от услуг по предоставлению персонала;
12) иные аналогичные доходы.
Как будет рассчитываться прибыль контролируемых иностранных компаний
В целях налогообложения в РФ буду учитываться следующие виды доходов:
1) дивиденды
2) доходы от распределения прибыли или имущества организаций, в том числе при их ликвидации
3) проценты
4) доходы от авторских прав, роялти
5) доходы от продажи долей, акций и прав в иностранной организации, не являющейся юридическим лицом
6) доходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок
7) доходы от продажи недвижимости
8) доходы от сдачи в аренду имущества, лизинговых операций (кроме морских и воздушных судов)
9) доходы от реализации инвестиционных паев паевых фондов
10) доходы от оказания консультационных, юридических, бухгалтерских, аудиторских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг и услуг по обработке информации, научно исследовательских и конструкторских работ
11) доходы от услуг по предоставлению персонала
12) иные аналогичные доходы (этот пункт нам особенно нравится)
13) прочие доходы
В целях Налогового кодекса РФ доходы по пунктам 1)-12) считаются пассивными, то есть доходами от пассивной деятельности, кроме процентных доходов для банков и прочих кредитных учреждений. Активными признаются лишь прочие доходы. Это существенно для критерия отнесения КИК к налогооблагаемым базам в РФ.
От налогообложения освобождаются компании, зарегистрированные в странах, с которыми у РФ есть соглашения об избежании двойного налогообложения, если доля их "пассивных" доходов согласно НК РФ составляет не более 20%.
Убыток КИК может быть перенесен на следующие годы.
Сумма уже уплаченного налога от исчисленной прибыли будет засчитана при расчете налога в РФ.
Сумма налога, рассчитанного за рубежом, нуждается в документальном подтверждении, а в случае отсутствия у РФ налогового соглашения со страной регистрации КИК заверена соответствующим местным налоговым органом.
A&P не оказывает своим клиентам консультационные услуги по вопросам определения налогового резидентства согласно требованиям FATCA или CRS. По данному вопросу можно обратиться к налоговому консультанту или ознакомиться с информацией по налоговому резидентству для разных стран на портале Организации экономического сотрудничества и развития ОЭСР (OECD).
Вам также может быть интересно
CRS FAQs Подотчетные счета и идентифицирующая информация в РоссииПодотчетные счета и идентифицирующие признаки для обмена с РФ по CRS MCAA Common…
ОЭСР MLI список стран обмена налоговой информацией с РФ 2018 BEPS05 июня 2018 детали обновления по юрисдикциям в обмене с РФ налоговой информацией…