Основные термины и новые требования режимов FATCA и CRS, применяемые в 2018 году при ведении международного бизнеса вне Российской Федерации

Глоссарий терминологии OECD и IMF

в применении Международных Инвестиций 

Основные термины, с которыми российские предприниматели могут столкнуться в 2018-м году при ведении международного бизнеса, в частности, открытии счета или повторном прохождении комплаенса в банке в иностранном государстве, на английском языке.

В свете последних тенденций в области ведения международного бизнеса, в частности, глобального обмена налоговой информацией, введением междустрановой отчетности и обмена данными (Country-by-Country Reporting CbC, CbCR under BEPS Action Plan - инициатива со стороны OECD и G20) в отношении multinational enterprises and tax administrations (MNEs, under Transfer Pricing Guidlines - инициатива со стороны OECD), условия открытия счетов в зарубежных банках ужесточаются как для новых, так и для уже существующих клиентов; также изменились условия в отношении клиентов со стороны банков на территории Российской Федерации.

Новые требования комплаенс режимов FATCA | CRS в отношении физических лиц и в отношении юридических лиц

При открытии счетов или при переоформлении счетов в иностранном Банке (или в российском Банке) в качестве как физического, так и юридического лица, со стороны комплаенса для отнесения Клиента Банка к конкретной категории налогоплательщиков потребуется необходимость заполнения анкет на основании специальной Формы W-8BEN-E (исключительно в режиме FATCA) или на основании Self-Certification Form для физического лица (Self-Certification Form For Individual), для предприятия (Self-Certification Form For Entity), для контролирующего лица (Self-Certification Form for Controlling Person), присущие и действующие исключительно в режиме CRS).

Данные формы является подтверждением иностранного статуса Клиента Банка как бенефициарного владельца, физического лица или юридического лица для целей режима FATCA в соответствии с законодательством об иностранных налогоплательщиках (Foreign Account Tax Compliance Act) или самодекларацией отнесения налогоплательщика к конкретной задекларированной юрисдикции в налоговых целях (может быть более чем одна юрисдикция для одного конкретного налогоплательщика) для целей режима CRS G20 в соответствии со стандартами CRS.

FATCA (Foreign Account Tax Compliance Act)

Закон о налоговой отчетности США по зарубежным счетам (режим FATCA)

Режим FATCA - известный как закон «О налогообложении иностранных счетов» Foreign Account Tax Compliance Act в части HIRE Act Налоговой службы США IRS.

Форма W-8BEN-E включает в себя требование указывать налоговый номер компании и TIN номер (номер налогоплательщика) бенефициарного владельца с целью установления конкретного статуса налогоплательщика в целях FATCA.

В рамках заполнения анкеты Банка, содержащей дополнительные сведения FATCA, может потребоваться предоставление дополнительных документов в зависимости от ответов на вопросы анкеты:

Формы Налоговой службы США W-9/ W-8 и иные документы.

Шаблоны форм W-9/ W-8BEN-E и инструкции к формам размещены на портале Налоговой службы США Internal Revenue Service (IRS). Проконсультируйтесь с Вашим налоговым консультантом о правилах заполнения форм.

Сведения о налогоплательщиках США, включая данные о номере/номерах счета/счетов Клиента в Банке, остатке/остатках по счету/счетам, об операциях по счету/счетам, могут передаваться Банком, зарегистрированным и ведущим деятельность на территории Российской Федерации, в Налоговую службу США (IRS) или лицу, исполняющему обязанности такого органа, в объеме и порядке, установленном законодательством РФ.

CRS (Common Reporting Standard)

Инициатива Организации Экономического Сотрудничества и Развития (режим CRS)

Режим CRS - отдельно известный как «Standard for Automatic Exchange of Financial Account Information» в части Common Reporting Standard стандарта ОЭСР в отношении автоматического обмена информацией о финансовых счетах.

Стандарт по автоматическому обмену информацией о финансовых счетах (Common Reporting Standard, далее - CRS), разработанный ОЭСР (Организация экономического сотрудничества и развития) по запросу G20 направлен на предотвращение глобального уклонения от уплаты налогов с использованием офшорных юрисдикций и обеспечения прозрачности информации.

Согласно AEOI CRS:

Действия комплаенс в отношении категории налогоплательщиков Физические лица

Для физических лиц в Self-Certification Form необходимо осуществить определения в отношении само-декларирования Permanent Residence Addresse:

  • Individual Self-Certification Form (CRS-I) - физическое лицо в отношении которого определяется налоговая резидентность (может быть более чем одна юрисдикция).
  • Controlling Person Self-Certification Form (CRS-CP) - контролирующее лицо, действующее как единоличное физическое лицо или лицо, действующее в качестве Controlling Person of a trust.
  • Disclose tax residence - означает раскрытие налоговой резидентности согласно CRS в отношении физических лиц, действующих как Account Holder или(и) Controlling Person.

Действия комплаенс в отношении категории налогоплательщиков Юридические лица

Для юридических лиц в Self-Certification Form необходимо осуществить определения, является компания пассивной или активной:

  • Passive non-financial entity (NFE) - пассивная нефинансовая организация. Компания является пассивной, если более 50% ее валового дохода в предшествовавшем календарному году составляет пассивный доход (прибыль от дивидендов, финансовых иструментов);
  • Active non-financial entity (NFFE) - активная нефинансовая организация. Активными являются преимущественно торговые компании, пассивный валовый доход которых составляет менее 50% в год;
  • Establish tax residency на основании Entity Self-Certification (CRS-E) - означает определение налоговой резидентности согласно CRS в отношении юридических лиц, действующих как Account Holder или(и) Controlling Person.

12 мая 2016 года ФНС России от имени Российской Федерации подписала многостороннее Соглашение компетентных органов об автоматическом обмене финансовой информацией  и начинает свое участие в автоматическом обмене в 2018 году по обмену информацией за налоговый период 2017 года.

Критерии отнесения Клиентов российского Банка к категории иностранных налогоплательщиков

В настоящее время Налоговый кодекс Российской Федерации дополнен положениями (Федеральный закон от 27.11.2017 № 340-ФЗ), согласно которым российские организации финансового рынка обязаны идентифицировать клиентов, являющихся налоговыми резидентами иностранных государств (территорий), и представлять данные о таких клиентах и их счетах в ФНС России, а клиенты, в свою очередь, обязаны предоставлять данную информацию по запросу финансовой организации.

FATCA | CRS - В целях подтверждения налогового резидентства клиента Банк может задать уточняющие вопросы в рамках специальных разделов анкеты Банка, содержащие дополнительные сведения FATCA, Банк может попросить заполнить форму самосертификации в рамках стандартной процедуры идентификации при обслуживании, регулировании в рамках CRS.

Исключения в отношении физических лиц и в отношении юридических лиц на основании Федерального Закона от 28.06.2014 N 173-ФЗ

  1. Исключения отнесения клиентов Банка на территории РФ - физических лиц к категории иностранных налогоплательщиков: Клиент - физическое лицо не может быть отнесен Банком к категории клиента - иностранного налогоплательщика в том случае, если такой клиент является гражданином Российской Федерации и не имеет одновременно с гражданством Российской Федерации второго гражданства в иностранном государстве (за исключение гражданства государства - члена Таможенного союза ЕАЭС) или вида на жительство в иностранном государстве (разрешения на постоянное пребывание в иностранном государстве).
  2. Исключения отнесения клиентов Банка на территории РФ - юридических лиц к категории иностранных налогоплательщиков: Клиент - юридическое лицо не может быть отнесен Банком к категории клиента - иностранного налогоплательщика в том случае, если такой клиент создан в соответствии с законодательством Российской Федерации, более 90% акций (долей) уставного капитала которого прямо или косвенно контролируются Российской Федерацией и (или) гражданами Российской Федерации, в том числе имеющими одновременно с гражданством Российской Федерации гражданство государства - члена Таможенного Союза, и которые не имеют одновременно с гражданством Российской Федерации гражданство иностранного государства (за исключением гражданства государств - членов Таможенного Союза) или вида на жительство в иностранном государстве.

Способы получения Банками информации в целях исполнения требований Федерального Закона от 28.06.2014 N 173-ФЗ

Сбор информации осуществляется посредством предоставления клиентом Банку документов, предусмотренных в анкетах клиентов, используемых для идентификации в рамках процедур ПОД/ФТ, в зависимости от ответов на вопросы анкеты и дополнительных документов и предоставления дополнительной информации по запросу Банка, в том числе для сбора информации, позволяющей выявить клиентов, относимых к иностранным налогоплательщикам, как определено в Федеральном Законе от 28 июня 2014 года 28.06.2014 N 173-ФЗ "Об особенностях осуществления финансовых операций с иностранными гражданами и юридическими лицами, о внесении изменений в Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях и признании утратившими силу отдельных положений законодательрных актов Российской Федерации".

Справочно об участниках CRS

Участники Единого Стандарта автоматического обмена информацией о финансовых счетах (CRS) - списки и сроки подачи первого сообщения (выборочно, на основании степени влияния):

  1. Латвия – 2017 г.
  2. Большинство государств ЕС – с 2017 г.
  3. Андорра, Австрия, Монако, Швейцария – с 2018 г.
  4. Островные государства – в основном с 2018 г. (Антигуа, Невис)
  5. Офшорные страновые юрисдикции - в основном с 2018 г. (Белиз, Панама).

Офшорные юридикции приведены в классификации Центрального Банка России (ЦБР) и Международного Валютного Фонда (IMF). В России список государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим и (или) не предусматривающих раскрытие и предоставление информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны) публикуется Центральным банком России (ЦБР).

Список офшорных зон содержится в приложении № 1 к Указанию ЦБР от 7 августа 2003 г. № 1317-У «О порядке установления уполномоченными банками корреспондентских отношений с банками-нерезидентами, зарегистрированными в государствах и на территориях, предоставляющих льготный налоговый режим и (или) не предусматривающих раскрытие и предоставление информации при проведении финансовых операций (офшорных зонах)» (с изменениями от 27 декабря 2006 г.).

Список офшорных зон для налоговых целей был утвержден приказом Минфина России № 108н от 13.11.2007; Республика Кипр исключена из списка с 1 января 2013 года Приказом Минфина РФ от 21.08.2012 № 115н; Республика Мальта с 01.01.2015 г. исключена из списка приказом Минфина России от 02.10.2014 № 111н).

Дополнительно об участниках КИК

Контролируемая иностранная компания

Контролируемая иностранная компания, КИК (в английском языке термин Controlled Foreign Corporation or Company, сокращение в принятой аббревиатуре CFC) - иностранная компания, определенная часть акций которой принадлежит налоговым резидентам данной страны.

Это правовая конструкция, применяемая налоговыми органами разных стран и описывающая юридическое лицо, осуществляющее свою деятельность в одной стране (юрисдикции), но принадлежащее или контролируемое налоговыми резидентами другой страны (юрисдикции).

Законодательство о контролируемых иностранных компаниях вводилось в целях предотвращения уклонения от уплаты налогов с помощью офшорных компаний, учрежденных в юрисдикциях с минимальным налогообложениям.

Законодательство о контролируемых иностранных компаниях (в сочетании с договором об избежании двойного налогообложения или безналоговой юрисдикцией) иногда означает, что компания облагается налогом только в одной юрисдикции.

Контролируемой иностранной компанией также признается иностранная структура без образования юридического лица, контролирующими лицами которой являются организации и (или) физические лица, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации.

Контролирующее лицо - резидент РФ с долей участия в иностранной компании более 25%, а также те, кто владеет более 10% долей в компаниях, в капитале которой более 50% принадлежит резидентам РФ.

Для физических лиц при определении доли учитывается единоличное владение и совместное с супругами и несовершеннолетними детьми.

Эффективная ставка налогообложения доходов иностранной компании

Эффективная ставка налогообложения доходов иностранной компании - ставка, которая рассчитывается по формуле:Ст.эфф =:Н/П,

где Ст.эфф - эффективная ставка налогообложения доходов (прибыли) иностранной организации;

Н - сумма налога с дохода (прибыли), исчисленного иностранной организацией и ее обособленными подразделениями в соответствии со своим личным законом, и налога на доходы, удержанного с доходов (прибыли) такой организации у источника выплаты таких доходов;

П - сумма дохода (прибыли) иностранной организации.

В случае, если налоги, учтенные при расчете показателя Н, подлежат исчислению/удержанию в иных периодах, налогоплательщик вправе произвести корректировку показателя Н на сумму налогов, которые относятся к доходам (прибыли), учтенным при расчете показателя П, и подлежат исчислению в иных периодах, отличных от периода, за который исчислен показатель П.

Средневзвешенная ставка налога - ставка, которая рассчитывается по формуле:

Ст. средневзвеш. = (Ст1хП1+Ст2хП2)/(П1+П2)П1 - сумма прибыли иностранной организации. В случае, если при исчислении показатель П1 принимает отрицательное значение, его значение принимается равным нулю; П2 - сумма доходов иностранной организации, определяемых в соответствии с подпунктом 1 пункта 4 статьи 309.1 Налогового Кодекса; Ст1 - ставка налога на прибыль организаций, установленная абзацем первым пункта 1 статьи 284 Налогового Кодекса (20% основная ставка налога на прибыль); Ст2 - ставка налога на прибыль организаций, установленная подпунктом 2 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса Кодекса (9% налог на дивиденды).

Доходы контролируемой иностранной компании

Пассивные доходы - в отношении КИК Налоговый кодекс РФ относит к пассивным следующие виды доходов:

1) дивиденды;

2) доходы от распределения прибыли или имущества организаций, в том числе при их ликвидации;

3) проценты;

4) доходы от авторских прав, роялти;

5) доходы от продажи долей, акций и прав в иностранной организации, не являющейся юридическим лицом;

6) доходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок;

7) доходы от продажи недвижимости;

8) доходы от сдачи в аренду имущества, лизинговых операций (кроме морских и воздушных судов);

9) доходы от реализации инвестиционных паев паевых фондов;

10) доходы от оказания консультационных, юридических, бухгалтерских, аудиторских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг и услуг по обработке информации, научно исследовательских и конструкторских работ;

11) доходы от услуг по предоставлению персонала;

12) иные аналогичные доходы.

Как будет рассчитываться прибыль контролируемых иностранных компаний

При определении прибыли КИК не будут учитываться доходы и расходы от переоценки ценных бумаг, производных финансовых инструментов по рыночной стоимости, а также расходы на формирование резервов и доходы от восстановления резервов.

В целях налогообложения в РФ буду учитываться следующие виды доходов:

1) дивиденды

2) доходы от распределения прибыли или имущества организаций, в том числе при их ликвидации

3) проценты

4) доходы от авторских прав, роялти

5) доходы от продажи долей, акций и прав в иностранной организации, не являющейся юридическим лицом

6) доходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок

7) доходы от продажи недвижимости

8) доходы от сдачи в аренду имущества, лизинговых операций (кроме морских и воздушных судов)

9) доходы от реализации инвестиционных паев паевых фондов

10) доходы от оказания консультационных, юридических, бухгалтерских, аудиторских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг и услуг по обработке информации, научно исследовательских и конструкторских работ

11) доходы от услуг по предоставлению персонала

12) иные аналогичные доходы (этот пункт нам особенно нравится)

13) прочие доходы

В целях Налогового кодекса РФ доходы по пунктам 1)-12) считаются пассивными, то есть доходами от пассивной деятельности, кроме процентных доходов для банков и прочих кредитных учреждений. Активными признаются лишь прочие доходы. Это существенно для критерия отнесения КИК к налогооблагаемым базам в РФ.

От налогообложения освобождаются компании, зарегистрированные в странах, с которыми у РФ есть соглашения об избежании двойного налогообложения, если доля их "пассивных"  доходов согласно НК РФ составляет не более 20%.

Убыток КИК может быть перенесен на следующие годы.

Сумма уже уплаченного налога от исчисленной прибыли будет засчитана при расчете налога в РФ.

Сумма налога, рассчитанного за рубежом, нуждается в документальном подтверждении, а в случае отсутствия у РФ налогового соглашения со страной регистрации КИК заверена соответствующим местным налоговым органом.


A&P не оказывает своим клиентам консультационные услуги по вопросам определения налогового резидентства согласно требованиям FATCA или CRS. По данному вопросу можно обратиться к налоговому консультанту или ознакомиться с информацией по налоговому резидентству для разных стран на портале Организации экономического сотрудничества и развития ОЭСР (OECD).



Вам также может быть интересно

CRS FAQs Подотчетные счета и идентифицирующая информация в России

Подотчетные счета и идентифицирующие признаки для обмена с РФ по CRS MCAA Common…

ОЭСР MLI список стран обмена налоговой информацией с РФ 2018 BEPS

05 июня 2018 детали обновления по юрисдикциям в обмене с РФ налоговой информацией…

Наша специализация – регуляторные риски

Выработка оптимальных решений в ответ на возрастающие регуляторные требования:

Что дальше?