Ключевые изменения ФЗ РФ по КИК и новые СОИДН

• Главная
• Ключевые изменения ФЗ РФ по КИК и новые СОИДН

Ключевые нововведения ФЗ в части НК Российской Федерации с 01 января 2017 года для налоговых резидентов РФ  -  Обзор изменений налогового законодательства НК РФ с разъяснениями Минфина России с учетом мнения ФНС России  -  Совершенствование законодательства РФ в отношении КИК -  Международное налогообложение и новые СОИДН Российской Федерации в действии c ряда периодов 2017 года

Налог на прибыль и изменения в отношении правил недостаточной капитализации:

 Изменения в 269 ст. НК РФ и часть 2 НК РФ

С 01 января 2017 года вступили в силу новые правила недостаточной капитализации. Федеральный закон от 15 февраля 2016 года № 25-ФЗ вносит существенные изменения в понятие «контролируемой задолженности» (и, как следствие, спектр сделок, контролируемых для целей применения правил недостаточной капитализации), а также уточняет порядок расчета соотношения займов и капитала, коэффициента капитализации и предельных процентов, подлежащих учету в составе расходов для целей налогообложения прибыли.

Ниже представлены ключевые нововведения:

- Расширение перечня ситуаций, при которых задолженность является контролируемой (в частности, займы, полученные от иностранных «сестринских структур», которые широко используются налогоплательщиками для уклонения от применения действующих правил недостаточной капитализации, будут признаны контролируемой задолженностью в силу прямого указания НК РФ).

- Возможность признания судом контролируемой задолженности по иным долговым обязательствам, в случае если выплаты по ним предназначаются иностранному собственнику или его взаимозависимым лицам.

- Применение правил недостаточной капитализации к займам от физических лиц.

- Расчет размера контролируемой задолженности исходя из совокупности всех обязательств налогоплательщика, которые обладают признаками такой задолженности.

- Увеличение порога прямого (косвенного) участия иностранной компании до 25%.

- Расчет размера контролируемой задолженности исходя из совокупности всех обязательств налогоплательщика, которые обладают признаками такой задолженности.

- Исключение задолженностей из числа контролируемых, в т. ч.:

• Задолженности перед российской компанией, аффилированной с материнской иностранной компанией, при отсутствии в отчетном (налоговом) периоде сопоставимой непогашенной задолженности перед иностранной материнской компанией;
• Задолженности перед невзаимозависимым банком (в т. ч. иностранным), по которой иностранная материнская компания (ее аффилированные лица) выступает поручителем, при условии что поручитель не погашал такую задолженность (уже с 01.01.2016);
• Задолженности, возникшей в связи с размещением иностранной организацией обращающихся облигаций (так называемых «еврооблигаций»), если российская организация не исполняет в отношении процентов по такой задолженности функции налогового агента.

Федеральный закон от 07 марта 2017 года № 25-ФЗ 07.03.2017 N 25-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" и от 15 февраля 2016 года № 25-ФЗ 15.02.2016 N 25-ФЗ "О внесении изменений в статью 269 части второй Налогового кодекса Российской Федерации в части определения понятия контролируемой задолженности" (последняя редакция).

 Продление сроков применения валютной корректировки в отношении правил недостаточной капитализации

Законом устанавливается, что специальные положения Федерального закона от 8 марта 2015 года № 32-ФЗ в отношении применения правил недостаточной капитализации продлеваются до конца 2019 года, то есть особый порядок расчета предельной величины процентов по контролируемой задолженности, возникшей до 01 октября 2014 года, будет продлен до 31 декабря 2019 года.

Федеральный закон от 30 ноября 2016 года № 401-ФЗ 30.11.2016 N 401-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации".

Налог на прибыль - Трансфертное ценообразование

 Сделки по предоставлению беспроцентных займов и поручительств (гарантий) между российскими организациями

Сделки по представлению беспроцентных займов между взаимозависимыми лицами в целях исполнения правил трансфертного ценообразования (ТЦО) не будут признаваться контролируемыми, если местом регистрации или жительства всех сторон и выгодоприобретателей по данным сделкам является РФ.

Сделки по предоставлению поручительств (гарантий) также не будут признаваться контролируемыми, если стороны таких сделок являются российскими организациями.

Налог на прибыль - Изменения в порядке учета убытков для целей расчета налога на прибыль

 Ограничение переноса убытков прошлых периодов

Временно ограничен перенос убытков прошлых лет, возникших с 2007 года. В результате, в периодах 2017–2020 годах налогоплательщики смогут уменьшить налоговую базу текущего периода лишь на 50%, независимо от наличия большего объема накопленных убытков, что означает об устранении возможности для налогоплательщика получить нулевую налоговую базу в текущем налоговом периоде за счет убытков прошлых лет.

Одновременно закон отменяет ограничение срока по переносу убытка, что, несомненно, является положительным изменением, способным благоприятно повлиять на величину признаваемого в балансе отложенного налогового актива.

Федеральный закон от 30 ноября 2016 года № 401-ФЗ 30.11.2016 N 401-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации".

Международное налогообложение  в рамках отношений между налоговыми нерезидентами РФ и налоговыми резидентами РФ - Совершенствование законодательства НК РФ в отношении КИК

 Изменения положений законодательства о КИК в действии на периоды 2017-2018 годы

С 01 января 2017 года вступила в силу новая норма в отношении расчета прибыли КИК, в соответствии с которой, если доля участия контролирующего лица в КИК отличается от доли в прибыли, на которую он имеет право, прибыль КИК учитывается при определении налоговой базы в доле, соответствующей доле в прибыли КИК, на которую контролирующее лицо имеет право.

В соответствии с разъяснениями Минфина России вышеуказанная норма применяется в отношении финансовых периодов КИК, начинающихся в 2017 году.

Организации, уполномоченные на получение процентных доходов по обращающимся облигациям, с 01 января 2017 года будут исключены из числа компаний, прибыль которых освобождается от налогообложения.

С 01 января 2017 года долговые обязательства российских и иностранных организаций перед компаниями, указанными в пп. 6 п. 1 ст. 23.13-1 НК РФ, которые возникли в связи с размещением обращающихся облигаций, соответствующих пп. 1 п. 2.1 ст. 310 НК РФ, должны подтверждаться одним из следующих документов (пп. 2 п. 10 ст. 25.13-1 НК РФ):

• договором, которым оформлено соответствующее долговое обязательство;
• условиями выпуска соответствующих обращающихся облигаций;
• проспектом эмиссии соответствующих обращающихся облигаций.

Федеральный закон от 15 февраля 2016 года № 32-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в Федеральный закон "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)" от 15.02.2016 N 32-ФЗ (последняя редакция).

 Утверждение обновленного перечня государств и территорий, не обеспечивающих обмена информацией с РФ, для целей применения положений законодательства о КИК

Приказом ФНС России от 30 сентября 2016 года № ММВ-7-17/527@ утверждается обновленный перечень государств (территорий), не обеспечивающих обмена информацией для целей налогообложения с Российской Федерацией.

Приказ ФНС России от 30 сентября 2016 года № ММВ-7-17/527@ г. Москва "Об утверждении Перечня государств (территорий), не обеспечивающих обмен информацией для целей налогообложения с Российской Федерацией". Приказ вступил в силу с 01 января 2017 года.

Международное налогообложение - Подтверждение фактического права на доход

 Изменение условий для применения положений СОИДН

С 01 января 2017 года для применения положений международных налоговых соглашений иностранная организация обязана представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение о том, что она имеет фактическое право на получение соответствующего дохода.

Минфин России в письме от 28 декабря 2016 года № 03-08-05/78852 "О применении положений налогового законодательства Российской Федерации при выплате процентов по займу резиденту иностранного государства" разъяснил отдельные вопросы порядка определения фактического получателя дохода.

В соответствии с разъяснениями Минфина России, с 01 января 2017 года для применения положений СОИДН иностранная организация помимо подтверждения постоянного местонахождения в иностранном государстве должна представить налоговому агенту подтверждение наличия фактического права на доход.

Промежуточное звено на примере кондуитной компании не может рассматриваться как лицо, имеющее фактическое право на доход, если, несмотря на свой формальный статус собственника дохода, подобная компания обладает очень узкими полномочиями в отношении этого дохода, что позволяет рассматривать ее в качестве доверенного лица или управляющего, действующего от имени заинтересованных лиц.

Для признания лица в качестве фактического получателя дохода оно должно быть непосредственным выгодоприобретателем, то есть лицом, которое фактически получает выгоду от полученного дохода и определяет его дальнейшую экономическую судьбу.

В данном письме Минфином России приводится рекомендованный перечень документов/информации, которые могут приниматься во внимание для определения фактического получателя дохода:

• документы, опровергающие наличие юридических обязательств перед третьими лицами, ограничивающих права получателя на использование полученного дохода;
• документы, опровергающие предопределенность последующей передачи полученного дохода третьим лицам;
• документы, подтверждающие возникновение у получателя дохода налоговых обязательств, наличие которых подтверждает отсутствие экономии на налоге у источника в РФ;
• документы, подтверждающие осуществление получателем дохода фактической предпринимательской деятельности.

Отсутствие в НК РФ упоминания о конкретных документах, необходимых для определения фактического получателя дохода, свидетельствует о том, что законодатель не ограничивает налоговых агентов каким-либо перечнем, отдавая предпочтение содержательной части полученной налоговым агентом информации.

Федеральный закон от 15 февраля 2016 года № 32-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в Федеральный закон "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)" от 15.02.2016 N 32-ФЗ (последняя редакция).

Международное налогообложение - Вступление в силу СОИДН (DTAA) между Российской Федерацией и отдельными иностранными государствами

 СОИДН между Российской Федерацией и Специальным Административным Районом Гонконг

Вступило в силу Соглашение между Россией и Гонконгом об избежании двойного налогообложения и Протокол к нему.

Положения соглашения применяются в Гонконге в отношении налога Гонконга за любые налоговые периоды, начинающиеся 01 апреля или после 01 апреля календарного года, следующего за годом, в котором соглашение вступает в силу. В России —в отношении российского налога за любые налоговые периоды, начинающиеся 01 января или после 1 января календарного года, следующего за годом, в котором соглашение вступает в силу.

 Протокол о внесении изменений в СОИДН между Российской Федерацией и Республикой Сингапур на налоговые периоды с 01 января 2017 года

25 ноября 2016 года Сингапур ратифицировал Протокол о внесении изменений в Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Сингапур об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы.

Данный документ вступил в силу в 2017 году в соответствии со статьей XIII и применяется к Российской Федерации к налоговым периодам, начинающимся 01 января или после 01 января календарного года, следующего за годом, в котором настоящий Протокол вступает в силу.

 СОИДН между Россией и Китаем на налоговые периоды с 01 января 2017 года

09 апреля 2016 года вступило в силу межправительственное российско-китайское соглашение об избежании двойного налогообложения от 13 ноября 2014 года и протокола к нему от 08 мая 2015 года.

Соглашение применяется в отношении доходов, полученных за налоговые годы, начинающиеся с 01 января 2017 года.

Прочие изменения для физических и юридических лиц

 Возможность уплаты налогов третьими лицами

В статье 45 НК РФ была закреплена возможность уплаты налогов третьими лицами (в отношении налогов, уплачиваемых как физическими, так и юридическими лицами). Таким образом, планируется упростить порядок исполнения обязанности по уплате налогов и, как следствие, повысить их «собираемость». Между тем введенные изменения, по нашему мнению, имеют достаточно неоднозначный характер в силу отсутствия пояснений относительно сферы их применения, в частности, каких-либо указаний или ограничений касательно статуса лиц, которым разрешено уплачивать налоги за налогоплательщика.

 Изменения в отношении взыскания налоговой задолженности

Внесены изменения в п. 2 ст. 45 НК РФ, которой предусматривается возможность взыскания налоговой задолженности организации в судебном порядке с дочерних, основных или иным образом зависимых (аффилированных) обществ в определенных случаях. В соответствии с положениями закона, теперь налоговая задолженность организации может быть взыскана с аффилированного с ней физического лица, например с ее учредителя.

 Изменения в отношении расчета ставок пеней для юридических лиц

Установлена прогрессивная шкала ставок пеней в отношении юридических лиц при сохранении действующей ставки пеней для платежей, просроченных менее чем на 30 календарных дней. В случае превышения этого срока будет установлена ставка в повышенном размере (до 1/150 ключевой ставки ЦБ РФ). Данная мера направлена на устранение проблемы заимствования компаниями средств у государства путем несвоевременной уплаты налогов.

Федеральный закон от 30 ноября 2016 года № 401-ФЗ 30.11.2016 N 401-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации".

 Установление обязанности для юридических лиц получать, хранить и обновлять информацию о бенефициарных владельцах

Устанавливается обязанность юридических лиц получать, хранить и обновлять информацию о своих бенефициарных владельцах и документально подтверждать достоверность такой информации, а также предоставлять данные о своих бенефициарных владельцах по запросам федеральных органов исполнительной власти, перечень которых устанавливается Правительством РФ. Также предлагается ввести административную ответственность юридических лиц за неисполнение требований об установлении информации о своих бенефициарных владельцах.

Федеральный закон от 23 июня 2016 года № 215-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма" и Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях" от 23.06.2016 N 215-ФЗ (последняя редакция).